El 2 de octubre de 2024, la Autoridad Federal de Impuestos (FTA) de los Emiratos Árabes Unidos (EAU) publicó enmiendas al Reglamento Ejecutivo del Decreto Ley Federal nº 8 de 2017, que se centra en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Estos cambios se realizaron después de que el Gabinete emitiera la Decisión n.º (100) de 2024 y entrarán en vigor el 15 de noviembre de 2024. El objetivo de estas enmiendas es proporcionar normas más claras y más detalles sobre los procedimientos del IVA. También tienen como objetivo alinear las regulaciones con otras leyes tributarias relacionadas, como el Impuesto Especial. Las empresas en los Emiratos Árabes Unidos deben prestar mucha atención a estos cambios, ya que pueden afectar la forma en que se maneja el IVA en las operaciones diarias.
Entre las muchas enmiendas al Reglamento Ejecutivo, varias se destacan por tener los efectos más generalizados. Estos incluyen actualizaciones sobre cómo se aplica el IVA a la exportación de bienes y servicios, servicios financieros y el tratamiento de suministros con más de un componente. Estos cambios son importantes para las empresas involucradas en la exportación de bienes, que ofrecen servicios financieros o que se ocupan de suministros compuestos.
Las enmiendas al Artículo 30 se centran en la exportación de bienes. Ahora, es más fácil para las empresas aplicar la tasa cero de IVA al exportar bienes. Las empresas ya no están obligadas a conservar todo tipo de documentos relacionados con la exportación. En cambio, pueden conservar una de estas tres opciones: una declaración de aduana y evidencia comercial, un certificado de envío y evidencia oficial, o simplemente una declaración de aduana que muestre la suspensión de los derechos de aduana. Este cambio reduce el papeleo para las empresas y alinea las reglas del IVA con otras leyes, como la ley del Impuesto Especial.
La exportación de servicios, cubierta por el Artículo 31, también ha experimentado cambios importantes. Para aplicar la tasa cero a la exportación de servicios, se ha añadido una condición adicional. Los servicios no deben considerarse realizados en los Emiratos Árabes Unidos o en una Zona Designada de acuerdo con reglas especiales sobre el lugar de suministro. Estas reglas se aplican a servicios como bienes raíces, servicios electrónicos y telecomunicaciones. Este cambio significa que algunos servicios que antes estaban exentos de cero ahora pueden estar sujetos al IVA. Por ejemplo, los servicios relacionados con bienes raíces ubicados en los Emiratos Árabes Unidos ahora pueden estar sujetos a impuestos. También hay un cambio en una regla antielusión en este artículo, que tiene como objetivo evitar que las empresas hagan un mal uso de las exenciones del IVA.
Para las empresas del sector financiero, el artículo 42 introduce nuevas exenciones del IVA. Los servicios financieros generalmente están exentos del IVA, pero la enmienda agrega algunos servicios específicos a la lista de exenciones. Estos incluyen la gestión de fondos de inversión, la transferencia de propiedad de activos virtuales como criptomonedas y la conversión de activos virtuales. Estos cambios se aplican retroactivamente, a partir del 1 de enero de 2018. Los administradores de fondos ahora deben analizar cuidadosamente si sus servicios califican para estas exenciones de IVA y cómo esto podría afectar su recuperación del IVA. Las empresas que se ocupan de activos virtuales también deben revisar sus declaraciones de IVA anteriores, ya que pueden necesitar presentar correcciones o divulgaciones voluntarias. La definición de activos virtuales en este contexto incluye todo aquello que se pueda comercializar o convertir digitalmente con fines de inversión, pero no incluye monedas fiduciarias ni valores.
La siguiente enmienda importante se encuentra en el Artículo 46, que trata sobre los suministros que tienen más de un componente. Se ha agregado un nuevo párrafo que aborda situaciones en las que no hay un componente principal claro en un suministro. En estos casos, el tratamiento del IVA debe basarse en la naturaleza del suministro en su conjunto. Esto ayuda a las empresas a comprender mejor cómo manejar el IVA en suministros mixtos, donde se venden juntos múltiples bienes o servicios.
Además de estos cambios importantes, hay varias otras actualizaciones que las empresas deben tener en cuenta. Por ejemplo, el Artículo 1 agrega nuevas definiciones, incluidas definiciones de activos virtuales y notificaciones. Esto es importante porque la definición de «Notificación» ahora se aplica a cualquier persona, no solo al contribuyente en cuestión o sus representantes. El Artículo 2 amplía la definición de suministros inmobiliarios para incluir cualquier transferencia de propiedad, no solo contratos de compraventa y arrendamiento. También hay cambios en la forma en que se tratan las transferencias de propiedad de edificios gubernamentales. El artículo 3 aclara que las transferencias entre entidades gubernamentales no se consideran suministros, lo que significa que no están sujetas al IVA.
Otros cambios incluyen actualizaciones de las reglas sobre suministros presuntos y registro voluntario del IVA. El Artículo 5 aclara que si el valor de un suministro de bienes a un único destinatario durante 12 meses es inferior a 500 AED, no se considera un suministro presunto. El umbral es mucho más alto para las entidades gubernamentales y las organizaciones benéficas, en 250.000 AED. El Artículo 8 cambia las condiciones para las empresas que desean registrarse voluntariamente para el IVA. Ahora, deben demostrar a la FTA que están llevando a cabo negocios en los Emiratos Árabes Unidos o tienen la intención de realizar suministros imponibles. Esto también incluye los suministros realizados fuera de los Emiratos Árabes Unidos que estarían sujetos a impuestos si se realizaran dentro del país.
Hay enmiendas específicas en los Artículos 14, 15 y 16 que tratan sobre la desregulación fiscal, que es cuando una empresa deja de ser un contribuyente del IVA. Las empresas deben revisar estas actualizaciones para asegurarse de que cumplen con las últimas reglas. El Artículo 38 elimina la definición de «actividad benéfica relevante», lo que puede afectar la forma en que las organizaciones benéficas manejan sus obligaciones de IVA.
Para las empresas que brindan seguro médico a los empleados, el Artículo 53 tiene un cambio importante. Ahora, el IVA soportado sobre el seguro médico prov
